Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Сургуте, но деятельность осуществляет в г. Екатеринбурге. Выбор режима налогообложения и применение онлайн-кассы.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Сургуте находится на налогообложении УСН, но деятельность осуществляет в г. Екатеринбурге и применяет патент (услуги ателье), планируем продавать вещи собственного пошива через сайт и стационарный магазин в г. Екатеринбурге. Какой режим налогообложения правомерно применять, какие налоги с продаж ИП обязан платить, возможно ли применять ЕНВД. Прошу уточнить расчет по ЕНВД в г. Екатеринбурге. Обязаны ли ИП в этом году при продаже через сайт применять электронную ККМ.
Ответ: В отношении продажи товаров собственного производства через сайт или специализированный магазин Вы можете применять либо ОСНО, либо УСН.
Так как в отношении услуг ателье Вы уже применяете УСН, то при розничной продаже можно выбрать только УСН. Это связано с тем, что УСН с ОСНО не совмещают.
Применять ЕНВД или патент нельзя. Так как к розничной продаже не относится реализация продукции собственного производства (изготовления) () и реализация через интернет-сайты и интернет-магазины.
При продаже через сайт (магазин) нужно применять онлайн ККТ.
С продаж платите единый налог в связи с применением УСН.
Обоснование
Кто может применять патентную систему налогообложения
Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5 , п. 2 ст. 346.44 НК РФ).
Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице .
Условия для применения спецрежима
Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:*
- вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами из ОКВЭД 2 и ОКПД 2 перечнях , утвержденных (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
- предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, в расчет берите только сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС России от 7 июля 2016 г. № СА-4-7/12211 , определение Верховного суда РФ от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция . В других случаях совмещения учитывайте всех своих наемников - на такие случаи позиция ведомства пока не изменилась (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 , доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ЕД-4-3/13578);
- деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.
Такой вывод следует из положений пунктов , и статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом , так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).
Форма расчетов с покупателями (заказчиками), а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-12/40 , от 21 января 2013 г. № 03-11-12/07 .
На какие виды деятельности выдается патент
Перечень видов деятельности, на которые можно получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКВЭД 2 и ОКПД 2 . Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях , утвержденных распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Посмотреть полный список услуг, которые подпадают под ПСН в вашем субъекте, можно в региональном законе. Подборка таких законов есть в таблице .
Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.
Торговля
Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:*
- нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
- стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
- стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.
Торговать в розницу - это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.
Нельзя применять патентную систему, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.
К рознице закон не относит торговлю:*
- газом;
- грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
- прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
- подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
- продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
- продукцией собственного производства.* Исключение - товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах.
Кроме того, розничной торговлей нельзя назвать:*
- торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
- передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
- торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
- торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.*
Такие правила установлены подпунктами и пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ и дополнительно разъяснены в письмах Минфина России от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25371 , от 22 ноября 2013 г. № 03-11-11/50540 .
Кто может применять упрощенку
Условия применения УСН
По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:*
- размер полученного дохода не превышает установленный лимит ( , п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
- средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД
Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:*
- через объекты торговой сети с торговыми залами ;
- через объекты торговой сети без торговых залов ;
- с использованием средств развозной (разносной) торговли .
К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:*
- подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
- продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 № 03-11-06/3/205).* Исключение составляют случаи , когда организация-продавец не принимает никакого участия в обработке переданных ею давальческих материалов;
- невостребованных вещей в ломбардах;
- газа;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);*
- лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.
В каких случаях надо применять ККТ
Кто должен применять ККТ
Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры
Все зависит от того, как покупатель оплачивает товары.
Оплата наличными и картой при получении товара
Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определений, которые приведены в пунктах и ГОСТ Р 51303-2013.
Поэтому применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки на бумаге или в электронном виде надо обязательно. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 27 сентября 2013 № 03-01-15/40098 , ФНС России от 29 августа 2016 № АС-3-20/3966 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 № 17-26/037701 .*
Операцию по кассе проводите в момент расчета с покупателем. Заранее пробить чек нельзя. При электронных платежах через Интернет применяйте ККТ в момент, когда получили от банка покупателя подтверждение о том, что он исполнил распоряжение о переводе электронных средств. Такие разъяснения в письме Минфина России от 25 января 2017 № 03-01-15/3480 .
Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами: через POS-терминал. Это следует из , пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.
Главбух советует: есть несколько безопасных способов, как можно вести расчеты с покупателями при дистанционной торговле, чтобы при этом не нарушить требования о применении ККТ. Подскажем их.
Первый способ. Купите и выдайте сотрудникам, которые доставляют товары и принимают оплату, . Для удобства это могут быть портативные кассовые аппараты. Главное требование - ККТ должна быть:
- включена в государственный реестр ;
- зарегистрирована в налоговой инспекции.
Чтобы обеспечить сохранность выданного портативного кассового аппарата, заключите с сотрудником договор о полной материальной ответственности .
Второй способ. Откройте пункты выдачи заказов. Тогда можно будет установить меньшее количество ККТ для расчетов с покупателями.
Оплата через Интернет без участия агента
ККТ применяйте, если покупатель оплачивает товар дистанционно:*
- платежной картой (например, через сайт продавца). Покупатель заключил договор на прием оплаты с карты непосредственно с банком;
- с помощью «электронного кошелька», например, «Яндекс.Деньги». То есть деньги зачисляются в кошелек продавца, а не на его расчетный счет;
- через платежный сервис специальной организации, которая не является платежным агентом. Например, «Яндекс.Касса» , когда сервер Яндекса выступает как оператор услуг платежной инфраструктуры;
- через банк по счету, квитанции или платежному поручению без карты . При этом не важно, где гражданин оформил платеж, непосредственно в банке или через личный кабинет к банковскому счету.
При этом чек направляется в электронном виде на абонентский номер покупателя или на адрес электронной почты в момент расчета. Для таких расчетов существует специальная ККТ. Она позволяет автоматизировать учет расчетов и формировать чеки без участия продавца.* Это следует из абзаца 2 части 1 статьи 4.3, пункта 9 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Подтверждают это и сотрудники ФНС России в своих частных разъяснениях.
Торговлю через интернет-магазин перевести на ЕНВД нельзя
Если товар покупатель выбирает на интернет-сайте, а получает через службу доставки со склада, такой бизнес вмененным признать нельзя. На это указал Минфин России в письме от 24.03.2016 № 03-11-11/16415 .
Чиновники пояснили: на ЕНВД можно перевести предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей по договорам розничной купли-продажи. При этом продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети к рознице на ЕНВД не относится (ст. 346.27 НК РФ). Также на вмененку нельзя перевести торговлю в виде почтовых отправлений, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Продажи товаров через интернет-магазин с доставкой со склада как раз являются торговлей через компьютерные сети. А значит, по такому виду бизнеса фирма или бизнесмен могут платить только общережимные налоги или налоги по УСН.*
В таблице ниже мы привели спорные ситуации с розницей и пояснили, можно ли деятельность перевести на ЕНВД.
Ситуации, когда розничные продажи можно или нельзя перевести на ЕНВД*
Какие налоги платят предприниматели
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, имеет двойной статус: субъекта предпринимательской деятельности и физического лица. Поэтому налоги, уплачиваемые предпринимателем, можно разделить на три группы.*
1) налоги, которые предприниматель уплачивает в качестве налогового агента. Например, по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам и по НДС при совершении отдельных операций ;
2) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании представляемых им налоговых деклараций. К этой группе налогов относятся:
- НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем в качестве налогоплательщика (за исключением авансовых платежей);
- налоги, уплачиваемые предпринимателем в связи с применением им специальных налоговых режимов (упрощенка, ЕНВД, ЕСХН);
3) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции. К этой группе налогов относятся налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, а также авансовые платежи по НДФЛ.
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
- Скачайте формы
Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:
«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».
В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.
Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Обратите внимание!
К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.
Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списана продукция по фактической себестоимости |
||
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости |
||
|
Списана продукция по плановой себестоимости |
||
|
Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца) |
||
|
Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход) |
||
|
Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия) |
||
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
Обратите внимание!
Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».
Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и . В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:
«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на ; другие аналогичные по назначению расходы».
Их списание осуществляется записью:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списаны коммерческие расходы |
||
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.
Пример 1.
За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.
ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.
В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена выручка от реализации готовой продукции |
|||
|
Начислен НДС |
|||
|
Списана себестоимость реализованной продукции |
|||
|
Списаны расходы на продажу по реализованной продукции |
|||
|
Отражена прибыль от реализации ткани |
|||
Окончание примера.
Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.
Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.
Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 44 «Расходы на продажу» . На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.
Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:
Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.
При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:
Окончание примера.
При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.
В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).
Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.
Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.
Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.
После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.
К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в легкой промышленности ».
Если работать по стандартной магазинной схеме, вопрос в том, как оприходовать закупаемые у частников продукты, если работать по агентской схеме, как будто мы просто посредник по доставке продуктов от производителя клиенту, вопрос, как не привлечь внимание проверяющих органов, так как это уже похоже на намеренный уход из-под закона о защите прав потребителя при дистанционной торговле.
Вадим
Здравствуйте, Вадим.
Мне кажется, что если у вас будут одни и те же поставщики продукции, то для вас действительно проще всего заключить с ними агентский договор по поиску покупателей и брать вознаграждение с % продаж. Плюс заключить отдельный договор на доставку/грузоперевозку товаров.
Тогда вам лучше всего будет открыть ИП с двумя система ми налогообложения. Грузоперевозки будут по ПСН, а агентские услуги на УСН 6%.
Но, для избежания проблем с контролирующими органами рекомендую все таки проверять наличие у фермеров всех необходимых документов. Реализация продуктов питания контролируется строже, чем промтовары, а если кто нибудь не дай бог отравится будут серьезное расследование.
Вот тут указаны документы для реализации молочных продуктов и овощей
Кроме того, если вы осущетсвляете доставку продуктов ваш транспорт должен соответсвовать Санитарные правила для предприятий продовольственной торговли" - СанПиН 2.3.5.021-94. Раздел «Санитарные требования к транспортировке пищевых продуктов».
На машину, предназначенную для перевозки пищевых грузов, должен быть оформлен санитарный паспорт соответствующего образца.
Водитель (экспедитор) обязан иметь при себе медицинскую книжку, в которую должны быть внесены отметки о прохождении соответствующей медицинской комиссии.
Кузов автомобиля должен быть чистым, что должно быть подтверждено
соответствующими документами на основании проведенной проверки. Поэтому
особое внимание уделяется процедуре мойки кузова автомобиля перед
транспортировкой пищевых продуктов, а также после нее (требования к
температуре воды и моющих средств, времени мойки, контролю после
дезинфекции и т.д.).
Проводить мойку кузова автомобиля, предназначенного для перевозки пищевых продуктов, имеют право только специализированные аккредитованные организации,
которые по первому требованию обязаны предоставлять необходимые
документы о проведенной соответствующей процедуры очистки и дезинфекции.
Климатические условия в кузове автомобиля должны удовлетворять
требованиям транспортировки для каждого вида продукции. Таким образом,
скоропортящиеся товары должны перевозиться в закрытом кузове на транспорте, оборудованном специальными холодильными установками,
способными поддерживать определенным климатический режим. К ним
относятся рефрижераторы и изотермические прицепы и полуприцепы.
Перед подачей автотранспортного средства на погрузку, внутренний
температурный режим должен соответствовать нормам перевозки категории
перевозимого груза, а также соблюдены санитарно-гигиенические нормы
чистоты кузова. По окончании загрузки автотранспортное средство должно
быть опломбировано, если перевозимый груз не содержит свою собственную
пломбированную тару или упаковку.
Для транспортировки скоропортящихся грузов на большие расстояния
их могут предварительно сильно охлаждать или замораживать, если они,
конечно, допускают такую процедуру (например, мясо, морепродукты и др.).
Перевозка замороженных продуктов производится только в рефрижераторах,
способных поддерживать температурный режим до «минус» 20 градусов.
Раздельный учет продажи продукции собственного производства и покупных товаров
Нормативными документами по бухгалтерскому учету определена необходимость ведения раздельного учета исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п.7 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций обязаны вести налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, по которым установлен общий режим налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов деятельности. В их число входит розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Имущество, обязательства и хозяйственные операции от продажи товаров в порядке розничной торговли должны учитываться организацией отдельно от имущества, обязательств, хозяйственных операций от продажи продукции собственного производства и от продажи покупных товаров в порядке оптовой торговли.
Производство и реализация продукции собственного производства является самостоятельным видом деятельности организации и не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ. Разъяснение по этому вопросу было дано в Письме МНС России от 19.01.2001 N ВГ-6-26/48@.
Продажа покупных товаров санаториям и домам отдыха, больницам и другим подобным учреждениям по безналичному расчету и за наличный расчет для целей налогообложения признается оптовой торговлей. Организации, осуществляющие продажу товаров через магазины населению и указанным учреждениям, должны вести раздельный учет выручки и себестоимости продаж, формировать финансовый результат по оптовой продаже товаров учреждениям.
Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 "Готовая продукция", на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации". Передача готовой продукции из производства в магазины учитывается на счете 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.
В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. В приходных документах (накладные, приемные акты и т.п.) в графе "Цена" может указываться учетная цена, порядок формирования которой устанавливается самой организацией.
Допускается применение неторговыми организациями оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены, сложившейся за отчетный месяц (период).
По окончании отчетного месяца (периода) учетная цена готовой продукции доводится до уровня ее фактической себестоимости.
Рассмотрим возможные варианты методики отражения в бухгалтерском учете операций продажи продукции собственного производства и выявления финансового результата при реализации продукции через магазины организации, являющиеся ее структурными подразделениями, в зависимости от применяемых учетных цен.
Пример. Выручка от реализации продукции собственного производства составила за отчетный месяц 132 000 руб. Стоимость продукции по продажным ценам — 120 000 руб., НДС по ставке 10% — 12 000 руб. Налогом с продаж продукция не облагается. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила за отчетный период 110 000 руб. Отклонение между учетной ценой и фактической производственной себестоимостью продукции — 10 000 руб. (экономия).
Вариант 1. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:
передана в магазин продукция собственного производства организации;
Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",
К-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства"
отражена сумма НДС;
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 90-1-1 "Выручка от продаж продукции"
поступила в кассу сумма выручки от продажи готовой продукции населению за наличный расчет;
списана стоимость реализованной продукции по учетным ценам;
Д-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства",
К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"
отражена сумма НДС.
Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",
К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"
Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",
К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"
Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции собственного производства;
Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
списана сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству продукции;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет;
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль).
Вариант 2. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж.
Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете записями:
Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",
К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"
передана в магазин организации продукция собственного производства в оценке по продажным ценам, включая НДС и налог с продаж;
Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",
К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"
списана стоимость реализованной продукции.
Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью:
Д-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе",
К-т сч. 20 "Основное производство"
Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",
К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"
Реализуем готовую продукцию через магазин
90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",
К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"
С.Г.Хозяева
Профессор
РЭА им. Г.В.Плеханова
45 выгодных идей для бизнеса по производству на дому
Читалка
Главная→ Читалка
Реализация продукции собственного производства через свой магазин
Тематики: ЕНВД Индивидуальный предприниматель
Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:
У индивидуального предпринимателя швейное производство (ОСН) и сеть розничных магазинов (ЕВНД). Хочу реализовывать продукцию собственного производства в розницу со склада и через свои магазины, в которых реализуется товар прочих производителей.
Подскажите, пожалуйста, как вести налоговый учет, связанный с реализацией продукции собственного производства физическим лицам со склада и через свои магазины? Как оформляется отпуск готовой продукции в магазин, какой момент является реализацией покупателю (момент передачи в магазин, либо момент оплаты покупателем)? Необходимо ли в магазине на собственный товар отбивать чек с НДС либо без НДС?
В налоговой инспекции нам сказали, что при передаче готовой продукции в магазин на продажу мы должны выписать счет-фактуру, накладную и этот момент будет для швейного производства являться реализацией. Так ли это?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Понятие розничной торговли для целей ЕНВД приведено в ст. 346.27 НК РФ .
При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
Минфин РФ в письме от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/144 указал, что учитывая, что реализация продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары , доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
А в письме от 18.06.2007 г. № 03-11-04/3/221 финансовое ведомство отметило, что деятельность налогоплательщика по реализации готовой продукции собственного производства со склада фабрики для физических лиц также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, в Вашем случае реализация продукции собственного производства физическим лицам со склада и через собственный магазин не подлежит переводу на ЕНВД и облагается налогами в рамках общей системы налогообложения (НДФЛ).
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/…
Конечной целью каждой коммерческой организации и залогом ее успешной деятельности в системе рыночных отношений является получение прибыли. Важным этапом на пути к этой цели является получение валового дохода от реализации произведенной продукции и покупных товаров.
В форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”, по строке 010 отражается “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)”, а по строке 020 в торговых организациях, в том числе и общественного питания, показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых приводится по строке 010. Разница между первым и вторым показателями и составляет валовой доход от реализации продукции собственного производства и покупных товаров в организациях общественного питания, равно как и в любых других торговых организациях. Здесь следует обратить внимание, что при расчете валового дохода такие платежи в бюджет, как налог на добавленную стоимость, акцизы и другие аналогичные им, исключаются. Иначе валовой доход будет завышен. Эти налоговые платежи изначально являются доходом государства и никакого отношения к валовому доходу предприятия (организации) не имеют.
В бухгалтерском учете валовой доход предприятия определяется на основании информации о реализации продукции и товаров их покупной стоимости, отражаемой на операционно-результатном счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Операции по реализации продукции и товаров должны быть своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета, то есть одновременно с обработкой товарных и кассовых отчетов материально ответственных лиц.
При оптовой реализации продукции собственного производства, включая полуфабрикаты, реализация отражается на основании выставленных счетов-фактур и соответственно составляется следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
На сумму наличной выручки от реализации продукции и товаров по данным отчетов кассиров делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 50 “Касса” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
На стоимость реализованных блюд по абонементам и талонам дебетуют счет 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредитуют счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
На стоимость продукции, отпущенной для питания своих работников, дебетуют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредитуют счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Согласно отчетам материально ответственных лиц (заведующего производством, продавца буфета или другого торгового подразделения) и прилагаемым к ним документам учетная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованного на реализацию продукции, в течение месяца списывается в дебет счета 46 “Реализация (работ, услуг)” с кредита счетов 20 “Основное производство”, 41/2 “Товары в розничной торговле”.
По кредиту счета 46 отражается сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров по продажным ценам при любом варианте учетных цен на продукцию собственного изготовления и покупных товаров.
Следовательно, если учетной ценой является покупная цена на приобретаемые сырье и товары, то валовой доход определяется вычитанием из товарооборота, отраженного по кредиту счета 46, покупной стоимости сырья и товаров и сумм налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж, показанных по дебету счета 46.
В большинстве случаев в качестве учетной цены в организациях общественного питания применяется продажная цена; возможен вариант, когда в качестве учетных цен могут быть приняты одновременно и покупные цены (учет в кладовой), и продажные цены (учет на производстве и в буфетах).
При учете сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” производится соответственно по учетным - продажным ценам. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 46 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров сторнировочной записью на сумму реализованной торговой наценки. При этом реализованная торговая наценка определяется расчетным путем и списывается в конце месяца красным сторно по дебету счета 46 и кредиту счета 42 “Торговая наценка” или необычной “пестрой” бухгалтерской проводкой: дебет счета 46 - красной суммой и дебет счета 42 - черной суммой. И, таким образом, по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” согласно его назначению и классификации отражается покупная стоимость товаров и израсходованного сырья.
Есть несколько способов расчета реализованной торговой наценки в зависимости от размеров применяемых наценок по видам продукции и покупных товаров, частоты изменения этих наценок, возможностей учета реализации продукции и товаров по их видам и тд. Основными из этих способов являются следующие:
- 1). По общему товарообороту,
- 2). По среднему проценту,
- 3). По ассортименту остатка товаров.
При способе расчета по общему товарообороту реализованное торговое наложение рассчитывается по формуле:
РТН = Т Х РН / 100,
Где РНТ - реализованное торговое наложение (наценка),
Т - общий товарооборот,
РН - расчетная торговая наценка.
В свою очередь,
РН = ТН / (100 + ТН),
Где ТН - торговая наценка, %
Способ расчета реализованного торгового наложения по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение месяца изменился, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.
Реализованное торговое наложение по среднему проценту рассчитывается по формуле
РНТ = Т Х РН ср / 100
Где РНср - средний процент реализованной торговой наценки.
В свою очередь,
РН ср = (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОКк + Окп + Окр) * 100
Где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 “Торговая наценка” на начало месяца);
ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 за месяц);
ТНв - торговая наценка на выбывшие товары по так называемому документированному расходу, а именно: возврату товаров поставщикам, списанию порчи товаров и тп (дебетовый оборот счета 42 за месяц);
ОКк - остатки сырья, продукции и товаров на конец месяца в кладовой (сальдо счета 41/1 “Товары на складах” на конец месяца) - этот остаток увеличивается, если в качестве учетной цены в кладовой выступает продажная цена. При покупной учетной цене остатки в кладовой в данной форме не учитываются;
ОКп - остаток сырья, продукции и товаров на производстве (сальдо счета 20 “Основное производство” на конец месяца);
ОКр - остаток продукции собственного производства и покупных товаров в розничной сети (буфетах и тп) (сальдо счета 41/2 “Товары в розничной торговле” на конец месяца).
Способ расчета реализованного торгового наложения по среднему проценту является простым и может использоваться в любой организации. Его недостаток - неточность, поскольку он основан на предложении, что ассортиментная структура товарооборота за месяц и остатков товаров на конец месяца одинакова, что на практике редко бывает. Вследствие этого сумма реализованного торгового наложения, рассчитанная этим способом, может быть больше или меньше действительной величины. Например, если в числе реализованных преобладают товары с большим размером наценки (по сравнению со средним процентом), а в остатке - товары с меньшим размером наценки, то сумма реализованного торгового наложения будет занижена, и наоборот.
Реализованное торговое наложение по ассортименту остатка товаров рассчитывается по формуле
РТН = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк
Где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.
ТНк = (ОК1 * РН1 + ОК2 * РН2 +……+ Окп * РНп) / 100,
Где ОК1, ОК2,…, Окп - остатки на конец месяца по группам товаров.
Остатки товаров по наименованиям следует определять на основании данных инвентаризации товаров на первое число следующего месяца в каждом подразделении (кладовой, кухне, буфете и тп).
Способ расчета реализованного торгового наложения по ассортименту остатка товаров также может применяться в любой организации; он более точен по сравнению с методом расчета по среднему проценту, но его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на конец каждого месяца.
После реализованного торгового наложения и списания его в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 42 “Торговая наценка” (способом “красное сторно”) по дебету счета 46 необходимо отразить сумму налога на добавленную стоимость и налога с продаж, приходящиеся на реализованные ценности в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом” по соответствующим субсчетам.
Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога (10 и 20%) по соответствующим расчетным ставкам 9,09 и 16,67%. Для составления такого расчета необходимо вести раздельный аналитический учет товаров в разрезе ставок налога. В случае отсутствия указанного аналитического учета начисление налога осуществляется с полученного дохода по ставке 16,67%. Следует иметь в виду, что не облагается НДС оборот по реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета. После перечисленных бухгалтерских записей на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” разница между кредитовым и дебетовым оборотами будет представлять валовой доход от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.
Далее следует процедура списания в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 44 “Издержки обращения” издержек производства и обращения, относящихся к реализованной продукции собственного производства и реализованным покупным товарам. После этого выявляется разница между валовым доходом и издержками. Эта разница представляет собой прибыль или убыток от реализации продукции и товаров на конец месяца.
Таким образом, сальдо по счету 46 за истекший месяц не остается, счет закрывается. Записи в журналах-ордерах и ведомостях по счету 46 ведутся по каждому подразделению организации общественного питания раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал журнал-ордер, из которого записи переносятся в Главную книгу.
