Сравнение плановых и фактических показателей позволяют. Сравнение

• · закупкам сырья у поставщиков;
• · остаткам сырья на предприятиях;
• · поставкам сырья на предприятия;
• · производству полуфабрикатов и продукции предприятиями;
• · поставкам продукции в адрес головного предприятия;
• · поставкам продукции потребителям;
• · финансовым расчетам между головным предприятием и контрагентами.

Модуль "Контроллинг"

Модуль предназначен для расчета производственных затрат с учетом вариантов запланированных затратных статей, цен ресурсов, схем распределения косвенных расходов. Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". Расчет фактических затрат выполняется на основании производственных отчетов, первичных документов, сформированных в модуле "Управление производственной логистикой", или бухгалтерских проводок.

Модуль "Контроллинг" позволяет:

• · вести каталог цен ресурсов и рассчитывать цены по заданным алгоритмам;
• · выполнять оперативную оценку себестоимости объектов учета затрат по заданному набору статей;
• · рассчитывать плановые и фактические производственные балансы;
• · рассчитывать плановые и фактические калькуляции согласно гибко настраиваемым вариантам калькулирования;
• · рассчитывать и анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой, а также сравнивать себестоимости, рассчитанные по различным вариантам;
• · рассчитывать экономические показатели.

Плановые показатели рассчитываются на основании сведений модуля "Планирование производства", фактические - по данным оперативного учета из модуля "Управление производственной логистикой" или по книге бухгалтерских проводок.

В модуле" Контроллинг" реализованы сложные расчетные алгоритмы, особенно в части распределения косвенных расходов. Модуль позволяет оперативно выполнять расчеты, делать оценки и анализировать отклонения, которые просто невозможно осуществить при ручном ведении управленческого учета.

Рисунок 7 - сметы

Основное назначение модуля "Контроллинг" заключается в оценке, расчете и анализе себестоимости. Реализованы:

• · предварительная оценка себестоимости;
• · планирование затрат на период;
• · расчет фактических затрат.

Рисунок 8 - Расчет себестоимости

Предварительная оценка себестоимости объектов учета затрат заключается в расчете калькуляции по заданному набору наиболее "весомых" статей затрат. Прямые затраты рассчитываются по нормам, описанным в модуле "Спецификации продуктов". Кроме того, можно рассчитать вторичные статьи как процент от других статей и начислить введенные вручную суммы косвенных затрат пропорционально заданной базе.

Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". По выбранному варианту производственного плана рассчитывается производственный баланс, формируются плановые бюджеты основных и накладных расходов, рассчитывается свод затрат на период. Затем осуществляется распределение затрат по указанной схеме и собственно расчет калькуляций в определенном пользователем аналитическом разрезе. Проанализировать полученные результаты можно с помощью отчетов по себестоимости.

Расчет фактических затрат выполняется по той же схеме, что и планирование затрат. Отличие заключается в многообразии источников входных данных для расчета производственного баланса:

• · производственные отчеты цехов;
• · первичные документы, сформированные в производственной логистике;
• · бухгалтерские проводки.

Чтобы определить графу «отклонение» необходимо из отчетных данных вычесть данные прошлого базисного года 432 – 425 = +7 т.

Вывод: на данном предприятии в отчетном году выпущено продукции на 7 т больше, чем в прошлом базисном, темп роста составил 101,6%.

Вид 4.Сравнение данных на начало и конец отчетного года

Такой вид сравнения позволяет выявить изменение показателя в течение года.

Отклонение: 64100 – 65800 = 1700 руб.

Темп роста: 64100 /65800 * 100 = 97,4 %

Вывод: на данном предприятии первоначальная стоимость основных средств к концу года сократилась на 1700 руб., темп роста составил 97,4%.

Вид 5. Сравнение данных двух или нескольких предприятий (структурных подразделений)

Такой вид сравнения позволяет выявить лучшее предприятие или отстающее:

Отклонение: 35000 – 36200 = -1200 руб.

Темп роста: 35000/36200 *100% = 96,7%

Вывод: предприятие «Свет» получило прибыли меньше, чем предприятие «Луч» на 1200 руб. Темп роста по отношению к этому предприятию составил 96,7%.

Прием балансовых сопоставлений

На любой анализируемый показатель всегда влияет несколько факторов. Одни стараются увеличить анализируемый показатель, т.е. действуют в сторону увеличения. Другие наоборот стараются уменьшить анализируемый показатель, т.е. действуют в сторону уменьшения.

Все они действуют одновременно. Чтобы определить влияние каждого из них используют прием балансовых сопоставлений.

В основе этого приема лежит формула товарного баланса .

Он.г. + П = Р + В + Ок.г.

Он.г. – остатки (запасы) готовой продукции (товаров) на начало года на складе

П.- поступление продукции из производства (товаров от поставщиков)

Р.- реализация продуктов (товаров) в течение года покупателям.

В – внутреннее потребление продукции (товаров в течение года

Ок.г. – остатки (запасы) готовой продукции (товаров) на конец года на складе

Р = Он.г. + П – В – Ок.г

Формулу товарного баланса можно представить табличным методом (табл. 1.2.2.)

Анализ реализации продукции

Вывод: на данном предприятии план по реализации продукции выполнен на 102,4%, перевыполнение составило 1000 руб. На отклонение оказали влияние следующие факторы:

1.В сторону увеличения:

Увеличение остатков на начало года на складе на 200 руб.

Увеличение поступления продукции из производства на 200 руб.

Уменьшение остатков на конец года на складе на 700 руб.

Итого : 1100 руб.

2.В сторону уменьшения:

Увеличение внутреннего потребления на 100 руб.

Итого: 100 руб.

3.Так как все факторы действовали одновременно, определим их совместное влияние:

1100 +(-100) = 1000 руб.

Реализация могла бы увеличиться еще, если бы внутреннее потребление соответствовало плану.

Прием цепных подстановок

Этот прием так же как и прием балансовых сопоставлений позволяет определить влияние отдельных факторов на анализируемый показатель. Используется в том случае, когда нельзя использовать прием балансовых сопоставлений.

Сущность этого приема заключается в следующем:

1. На любой показатель влияет несколько факторов. Вначале этого приема все факторы разбивают на 2 группы – количественные факторы и качественные. Сначала определяют влияние количественных факторов, а затем качественных.

2. Влияние факторов определяют путем подстановок, т.е. в каждом последующем расчете плановый показатель заменяют на отчетный (фактический), далее из полученного результата вычитают предыдущий, Полученный результат это и есть влияние фактора.

Т.е. делается ряд расчетов, каждый из которых отличается от предыдущего только одним заменяемым фактором. Сумма частных изменений должна равняться общей сумме изменений.

Рассмотрим методику приема цепных подстановок на следующем примере:

Пример: на основании данных проанализировать изменение объема фактически выпущенной продукции по сравнению с планом. Для этого определить изменение объема выпущенной продукции

Вследствие изменения количества оборудования,

Вследствие изменения продолжительности работы оборудования,

Вследствие изменения часовой производительности оборудования.

1) определяем объем выпущенной продукции по следующей формуле (факторная модель) ВП=К*Ф*ЧВ

2) определяем объем выпущенной продукции по плану

ВПпл=Кпл*Фпл*ЧВпл

ВПо=80*400*2=64000 руб.

3) определяем объем выпущенной продукции фактический

ВПф= Кф*Фф*ЧВф

ВПф=79*395*2,1=65530,5 руб.

4) определяем общее отклонение (изменение)

ВПф – Впл = 65530,5-64000=1530,5 руб.

Вывод: фактически выпущенная продукция выше плановой на 1530,5 руб.

5) определяем влияние факторов на изменение выпуска продукции:

а) влияние изменения количества установленного оборудования

1 подстановка: ВПусл1=Кф*Фпл*ЧВпл

ВПусл1=79*400*2=63200руб.

Определяем отклонение ВПусл1 - ВПпл = 63200-64000= -800 руб .

Следовательно, за счет уменьшения количества установленного оборудования на 1 единицу, выпуск продукции сократился на 800 руб.

б) влияние изменения фонда времени работы оборудования

2 подстановка: ВПусл2 = Кф*Фф*ЧВпл

ВПусл2=79*395*2=62410 руб.

Определяем отклонение ВПусл2 – Впусл1 = 62410-63200= -790руб .

Следовательно, за счет уменьшения времени работы оборудования объем выпуска продукции сократился на 790 руб.

в)влияние изменения часовой производительности оборудования

3 подстановка : ВПусл3= Кф*Фф*ЧВф

ВПусл3=79*395*2,1=65530,5 руб.

Определяем отклонение ВПусл4 –Впусл3 = 65530,5-62410=3120,5 руб .

Следовательно, за счет увеличения часовой производительности оборудования объем выпущенной продукции увеличился на 3120,5 руб.

г) Так как все факторы оказывали влияние на объем выпущенной продукции одновременно, определяем их совместное влияние(-800)+(-790)+3120,5=1530,5 руб.

Вывод: фактически по сравнению с планом объем выпущенной продукции увеличился на 1530,5руб. На данное увеличение повлияло повышение часовой выработки оборудования

вследствие чего объем выпущенной продукции увеличился на 3120,5 руб. Этот показатель мог быть еще выше, но сокращение числа оборудования и уменьшение фонда времени его работы сократили объем выпуска продукции на 1590 руб. (800+790=1590)

Прием абсолютных разниц

Этот прием, также как и два предыдущих помогает определить влияние факторов на анализируемый показатель. Метод абсолютных разниц является разновидностью метода цепных подстановок. При расчете влияния отдельного фактора используется его изменение (отклонение). Сначала определяют влияние количественных факторов, а затем качественных.

Данный метод целесообразно использовать когда факторов, влияющих на анализируемый показатель не более двух.

Рассмотрим методику приема на примере:

Дано:

Численность работающих по плану Чпл = 285 чел.

Численность работающих фактически Чф = 282 чел.

Средняя заработная плата по плану Ср.з/п.пл =560 руб.

Средняя заработная плата фактически Ср.з/п.ф=630 руб.

Решение:

1. Определим ФОТ по формуле ФОТ= Ч*Ср.з/п

2. Определяем ФОТ по плану ФОТпл=Чпл*Ср.з/п.пл=285*560=159600 руб.

3. Определяем ФОТ фактически ФОТф=Чф*СР.з/п.ф=282*630=177660 руб.

4. Отклонение: ФОТф - ФОТпл.=177660-159600=18060 руб.

Вывод: ФОТ фактический превысил плановый на 18060 руб.

5. Определяем влияние факторов на изменение ФОТ:

Влияние численности (Чф-Чпл)*Ср.з/п.пл = (282-285)*560=-1680 руб.

Следовательно, за счет уменьшения численности работающих на 3 человека, ФОТ уменьшился на 1680 рублей, т.е. произошла экономия ФОТ.

Влияние средней заработной платы: (Ср.з/п.ф-Ср.з/п.пл)*Чф=(630-560)*282=19740 руб.

Следовательно, за счет увеличения средней заработной платы на 70 руб. ФОТ увеличился на 19740 руб., т.е. произошел перерасход ФОТ.

Так как все факторы действовали на ФОТ одновременно, определяем их совместное влияние(-1680)+19740=18060 руб.

Вывод : ФОТ фактический превысил плановый на 18060 руб., это произошло в результате повышения средней заработной платы на 70 рублей, что увеличило ФОТ на 19740 рублей.

Но сокращение численности работающих на 3 человека позволило сократить перерасход ФОТ на 1680 руб.

1.2.6. Прием (метод) зачета

Метод зачета используется в основном при анализе таких качественных показателей как номенклатура выпущенных изделий, ассортимент товаров, ритмичность выпуска продукции и т.д. Сущность метода заключается в следующем.

При сравнении плановых и отчетных данных не считается отклонение, а заполняется новая графа «в счет плана». Из двух сравниваемых величин, плановой и отчетной, в эту графу проставляется наименьшая из них.

Процент выполнения плана считается так же по-другому

В счет плана

% вып.плана = План *100%

План в этом случае не может быть выполнен более чем на 100%.

Рассмотрим, как проводится анализ с помощью метода зачета.

Пример: Кондитерская фабрика выпускает несколько видов кондитерских изделий. Необходимо проанализировать, как выполнен план по номенклатуре выпускаемых изделий.

Анализ выполнения плана по номенклатуре

Вывод: несмотря на то, что план продукции перевыполнен на 2т, план по номенклатуре выполнен всего на 94,7%. Это произошло вследствие не выполнения плана по выпуску карамели.

2.1.3. Определение резервов повышения
технико-организационного уровня производства.

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общест­венного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизвод­ство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов и других ре­сурсов, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя исполь­зовать все резервы.

Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и ове­ществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные ре­зервы классифицируются по разным признакам.

К внутрихозяйственным принадлежат резервы, связанные в первую очередь, с ликви­дацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего време­ни и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и Т.Д. Поиск этих резервов является ком­петенцией отраслевик объединений, министерств, ассоциаций.

Рисунок 2.1.3. Схема классификации резервов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географическо­го района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от ведомственного подчинения и т.д.)

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления на­циональной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйствен­ной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (ме­сяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связа­но со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия .

На предпроизводственной стадии могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования техно­логии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объек­тивно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем более высокая эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии величина резервов снижается за счет того, что уже про­ведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого обо­рудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишки потерь ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, экономией и рациональным использованием сырья.

Рисунок 2.1.4. Схема группировки по стадиям жизненного цикла изделия

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от каче­ства выполненных работ на первых двух стадиях.

Чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсив­ные и интенсивные . К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с ис­пользованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и ра­циональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и пе­редового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сде­лать сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями передовых предприятий), а в некоторых случа­ях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерас­хода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной прак­тики, но опоздание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой поте­ри значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Сравнение является наиболее распространённым элементом об­щей методики анализа. В качестве базы для сравнений могут быть использованы фактические данные анализируемого предприя­тия за предшествующие период, прогнозные данные, данные дру­гих аналогичных предприятий, нормативные данные и т.д. В зависимости от выбора базы для сравнений делают различные выво­ды. Так при сравнении отчётных показателей с показателями предшествующих периодов, появляется возможность наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития объекта.

Сравнение плановых и фактических показателей с прогрессив­ными нормативами обеспечивает возможность выявления неис­пользованных резервов. Сравнение фактических отчётных данных с данными бизнес-плана позволяет оценить степень выполнения запланированных заданий, определить основные тенденции в развитии хозяйствующего субъекта.

При сравнении запланированных данных на отчётный период с планом за предшествующие периоды времени делают вывод о напряжённости и реальности плановых заданий.

Сравнение с данными других аналогичных объектов позволяет определить технико-экономический уровень организации производства и управления. Например, если на родственном предприятии нормы расхода материалов на аналогичное изделие гораздо ниже, это свидетельствует о недостаточном уровне производительности оборудования или производительности труда. Кроме того, межхозяйственные сравнения способствуют выявлению неиспользованных резервов на предприятии, определению места предприятия в отрасли.

Наряду со сравнением самостоятельных предприятий можно сопоставлять и результаты внутренних подразделений – цехов, складов, отделов и т.д. Такого рода сравнения позволяют оп­ределить место хозяйствующего подразделения, которое немало­важно при распределении фонда оплаты труда, прибыли и т.д.

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных откло­нений, в виде процентных отклонений к базисному значению, отклонений по удельному весу, в виде индексов и т.д. В общем, виде выбор базы для сравнения и формулируемые выводы приведены в таблице 4.2.1

Таблица 4.2.1 – База для сравнения и цель

Чтобы результаты сравнений обеспечили правильные выводы, необходимо добиться сопоставимости сравниваемых показате­лей. Основными способами приведения показателей к сопостави­мости являются:

Применение единой методики исчисления. Нормативными до­кументами регламентируются два способа исчисления объёма реализации по мере отгрузки или по мере оплаты. Поэтому если в изучаемом периоде произошла смена учётной политики, в части момента исчисления реализации, то для сравнения нужно исполь­зовать скорректированную, пересчитанную величину;

Устранение влияния инфляции. Для того чтобы учесть вли­яние инфляции, необходимо использовать один из предлагаемых в экономической литературе способов:

а) фактические данные изучаемого объекта пересчитывают на базисные условия его функционирования. Например, если известно, что цена на изделие из-за инфляции возросла в два раза, то для сравнения фактическую стоимость продукции необходимо уменьшить в два раза, т.е. пересчитать на базисные условия. Этот способ считается наиболее распространённым в международной практике, но при его использовании искажает­ся фактическая величина, что не позволяет дать объективную оценку достигнутым результатам;

б) базисные данные пересчитывают на фактические условия функционирования объекта. В приведённом выше примере необходимо базисную стоимость продукции увеличить в два раза.

Оба эти способа можно применять в тех случаях, когда не­большой ассортимент продукции. В противном случае необходи­мо делать громоздкие расчёты;

в) органами статистики даётся зафиксированный индекс ин­фляции, например, за 2010 год – 18 процентов, это значит, что данные 2009 года для сравнения необходимо скорректировать на эту величину. Этот способ слишком усреднённый, т.к. уро­вень инфляции для различных отраслей, видов продукции, услуг различён. Кроме того, практика доказывает, что публикуемый официально индекс инфляции не всегда реально отражает обес­ценивание денежной наличности.

Устранение влияния структурных сдвигов. Структурные сдвиги, т.е. изменение состава производимой продукции по срав­нению с базисным периодом, оказывает влияние на финансовые показатели из-за различий в цене, уровне рентабельности и т.д. Для устранения влияния структурных сдвигов определяют индекс фиксированного состава либо пересчитывают базисные значения показателей на изменившуюся в течение периода струк­туру;

Устранение различий во времени. Для анализа необходимо использовать данные о работе за тождественные периоды време­ни. Если для анализа используем данные за I квартал 2011 го­да, то в качестве базы для сравнения могут быть использованы только данные за квартал.

В зависимости от задачи исследования рассмотренный пере­чень приёмов приведения показателей в сопоставимый вид мо­жет быть значительно дополнен (учёт различий в природно-климатических условиях, учёт разницы в стоимости транспорт­ных расходов, учёт сезонности производства и т.д.).

. Приемы анализа экономических показателей условно могут быть разделены на две части: технические и специальные

. Технические приемы связанные с подготовкой экономической информации для анализа. К ним относятся:

o проверка доброкачественности исходной информации;

o упрощение цифровых данных;

o приведение данных к виду сопоставление;

o обработка плановых и отчетных данных;

o определение средних и относительных величин;

o составление аналитических таблиц и графиков. К специальным приемам относится:

o сравнения (основной прием анализа);

o группировки показателей;

o детализация сводных показателей;

o факторный анализ, который включает ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);

o балансовый метод

Группировка показателей относится к числу наиболее распространенных приемов анализа. Группировка используется для получения научно обоснованных средних величин, которые правильно характеризуют совокупность пности изучаемых есть используется для обобщения явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для установления связи между явлениями и процессами, анализируются. Для правильного игру пування важно определить признаки, по которым данные делятся на группы. Эти признаки могут быть количественными, то есть имеют числовое выражение, и атрибутивными, выраженные словамами.

. Роглянемо пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоении выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра было выполнено группировки выручки по разным и признаками: фильма; по билетных кассиров; по сеансах. В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно. Присваивающий часть выручки - на сеансах самых лучших фильмеів.

. Детализация сводных показателей необходима потому, что сводные показатели, которые отражены в статистической и бухгалтерской отчетности, как правило, нивелируют положительные и отрицательные работы на отдельных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому детализация производится по месту, по времени, по составными частями и по обобщающим показателями.

. Детализация по времени - это деление данных по кварталам, месяцам, декадам

. Детализация по месту - это деление данных по отдельным структурах (цехах, отделах). В этом случае можно установить роль каждого подразделения в получении конечных результатов работы предприятия, установить структурное подразделе дел, что требует более глубокий анализ.

. Детализация показателей по отдельным составным частям - это позволяет установить влияние, что позволяет определить изменение структуры выпускаемой продукции на результативные показатели. Например, анализируя выполнение плана по реализации продукции, можно детализировать и объем реализации по отдельным позициям номенклатуры, а внутри нее - по ассортименту, стоимости использованных материалов - по их видам, установив при этом, по которым есть перерасход, а по каким - экономия.

. При криминалистического анализа рядом с делением показателей по"общих"признаках времени (кварталам, месяцам, декадам) данные нередко детализируются во времени работы отдельных материально ответственных лиц

. Факторный анализ - это установление отдельных факторов, которые положительно или отрицательно влияют на изменения общих показателей

Анализ по балансу - достаточно трудоемкая и зачастую малоэффективна процедура, поскольку слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главных тенденций в изменении финансового ста ну предприятий.

В большинстве случаев исследования структуры и динамики финансового состояния предприятия осуществляется с помощью сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем м уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурыи.

Сокрытие результатов деятельности (заведомое украшения результатов работы);

2 ) - определяется, насколько реальными были установлены несоответствия и как реагировали на них руководители предприятий, вышестоящих организаций и контролирующих органов. Недостатки в организации экономико-ан налитичнои работы могут быть условием, которое побуждает возникновения преступлений, к которым могут быть привлечены рабочие экономических служб предприятийа.

. Например:

. На завод по производству строительных материалов пришел новый главный бухгалтер. П. Через 2-3 месяца после его прихода отчетные показатели предприятия резко изменились. Из числа плановозбиткових завод был переведен в категории рентабельных. Руководство завода (включая главного бухгалтера) впервые получило премии за достижения сверхплановых экономии по производственным расходам. Из отчета и пояснительной " записки к нему было очевидно, что экономия достигнута за счет уменьшения расхода сырья на изготовление основной продукции - шлакоблоков для строительства. Ситуация была парадоксальной, так как техно логия изготовления продукции не позволяла недовложение щебня в размере 50і 50%.

Однако анализ отчетности в вышестоящие организации проведен не точно, отчетность утверждалась, премии выдавались, внеплановые ревизии не проводились. Фактической причиной экономии было хищение сыро овины у поставщика согласно поддельных документов с использованием недостатков в учете реализации щебня на данном предприятии. Преступление было раскрыто после установления фактов получения"бесплатной"не учтенной сырья по документам, изъятых у рудоуправлениедоуправлінні.

Сравнение – важнейший прием экономического анализа. Базой для сравнения могут быть: показатели бизнес-плана, проектные данные, нормативы, показатели предыдущих отчетных периодов времени, показатели аналогичных объектов.

Наиболее распространенными в экономическом анализе являются следующие виды сравнений:

1) сравнение отчетных показателей с плановыми. Бизнес-план является важным критерием для оценки результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации;

2) сравнение плановых показателей с плановыми и отчетными показателями предыдущего периода позволяет определить напряженность (оптимальность) плановых заданий, качество бизнес-плана;

3) сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих отчетных периодов позволяет наблюдать за динамикой экономических показателей, определять тенденции развития коммерческой организации;

4) сравнение фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами обеспечивает возможность объективной оценки результатов хозяйственной деятельности организации;

5) сравнение между собой показателей работы внутренних структурных подразделений коммерческой организации;

6) сравнение с показателями аналогичных российских и зарубежных организаций в развитых странах.

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, отклонений в процентах к базисным показателям и в виде индексов. Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы, необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости.

Основные способы приведения показателей к сопоставимости:

1. устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, фактический объем продаж предыдущего и отчетного периодов выражается в единой оценке, допустим, в продажных ценах отчетного периода;

2. устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции. Например, при сравнении себестоимости базовая себестоимость пересчитывается на фактический объем и ассортимент продукции, работ, услуг;

3. приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления;

4. периоды времени, за которые производятся сравнения, должны быть тождественными.

Детализации и группировки

Показатели, представленные в учетных регистрах и в отчетности коммерческих организаций, являются, как правило, результатом группировки и обобщения единичных хозяйственных фактов и факторов. При экономическом анализе возникает необходимость их детализации по многим признакам, в различных разрезах. Такая детализация обеспечивает глубину исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить причины, повлиявшие на конечные результаты.

Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по многим направлениям: по времени совершения операций, по месту их совершения, по составным частям, а также возможна детализация по факторам, обусловившим достигнутые результаты.

Детализация по времени , например, годовых показателей, осуществляется по кварталам, квартальных – по месяцам, месячных – по декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок – по рабочим дням, сменам, часам и т.п. Такая детализация позволяет проследить равномерность отдельных процессов, например, равномерность выпуска и отгрузки продукции, равномерность поступления сырья и материалов, а также выявить тенденции в динамике процессов.

Детализация по месту совершения хозяйственных процессов, например, разделение отраслевых показателей по организациям (предприятиям), внутри предприятий – по отдельным структурным подразделениям. Эта детализация позволяет выявить ведущие и отстающие подразделения, сосредоточить внимание на изучении их деятельности.